綜合保稅區委托加工業務攻略

綜合保稅區、出口加工區等海關特殊監管區域的制度設計初衷之一是發展“兩頭在外”的加工貿易模式：即利用區內的進口免稅設備，對國外原材料進行加工（后來原料國產替代率逐漸變大），成品出口至國外市場的貿易形態。

隨著國內外市場變化及單純依靠國外訂單“吃不飽”情況的出現，區內企業逐漸不滿足“兩頭在外”的經營模式，出現利用國際訂單缺乏的生產淡季、發揮剩余產能、承接國內生產的訴求。

2019年1月，《國務院關于促進綜合保稅區高水平開放高質量發展的若干意見》（國發〔2019〕3號）提出：“允許綜合保稅區內加工制造企業利用剩余產能承接境內區外委托加工?！蓖?月，海關總署發布2019年第28號（關于支持綜合保稅區內企業承接境內（區外）企業委托加工業務的公告），為企業利用國內外生產資源，拓展國際國內兩個市場提供了便利，極大滿足了市場需求。

區外企業委托區內企業加工的方式，本質是間接使用區內現成各種生產要素開展生產，不需要另行投資建設新的生產線，節省建設新產線面臨的廠房、設備、人工、供應鏈調整等成本，極大減輕經營壓力。

此外，綜合保稅區內企業的設備、生產技術、管理等綜合實力較高，利用區內進口先進設備、管理體系、技術和工藝和供應鏈體系等優良條件，可以使國內委托企業及消費者拿到優質產品。

區內企業此前遇到外貿市場動蕩、國際市場訂單短缺情況，只能進入待工甚至停工狀態。而委托加工打通了國內訂單市場，充分利用生產線閑置的剩余產能開展生產，國內外市場協同發展、生產量增大帶來的規模效應進一步降低生產成本，提升產品競爭力，增強企業抵御風險能力。

區內企業應當具備以下條件：

除經有關法律法規準許或者國務院有關部委特別批準外，區內企業不得開展國家禁止進出口貨物的委托加工業務。

委托加工用料件原則上由區外企業提供；對需要使用區內企業保稅料件的，區內企業應當事先如實向海關報備。

委托加工產生的邊角料、殘次品、廢品、副產品等應當運回境內（區外）。保稅料件產生的邊角料、殘次品、廢品、副產品屬于固體廢物的，應當按照生態環境部、海關總署等發布的2020年第53號《關于全面禁止進口固體廢物有關事項的公告》相關要求辦理手續。

區內增值稅一般納稅人資格企業，按照有關規定執行。

區內企業有下列情形之一的，海關可暫停其委托加工業務：

區內企業提交電子賬冊設立申請，賬冊類型選擇“H賬冊”，用途選擇“委托加工”。申請后，海關會在5個工作日內審核完畢。

委托加工電子賬冊核銷周期最長不超過1年，區內企業應當按照海關監管要求，如實申報企業庫存、加工耗用等數據，并根據實際加工情況辦理報核手續。

委托加工用非保稅料件由境內區外入區時，區內企業先申報進口保稅核注清單，監管方式為“料件進出區”（代碼5000），運輸方式為“其他”（代碼9）；區外企業申報出口報關單，監管方式為“出料加工”（代碼1427），運輸方式為“綜合保稅區”（代碼Y），征減免方式為“全免”。

若委托加工用非保稅料件屬于征收出口關稅商品的，區外企業應當按照海關規定提供稅款擔保。

成品加工完畢出區時，區內企業先申報出口保稅核注清單，監管方式為“成品進出區”（代碼5100），運輸方式為“其他”（代碼9），商品名稱及商品編碼按照成品實際情況填報。

區外企業申報進口報關單，監管方式為“出料加工”（代碼1427），運輸方式為“綜合保稅區”（代碼Y），成品和加工增值費用要分列商品項填報：

成品的填報要求。成品的商品名稱、商品編碼、數量按照成品實際情況填報，征減免方式為“全免”。

加工增值費用的填報要求。商品名稱填報為“××（成品名）加工增值費用”，商品編碼同成品的商品編碼，法定數量為0.1，征減免方式為“照章征稅”。

加工增值費用完稅價格應當以區內發生的加工費和保稅料件費為基礎申報。其中，保稅料件費是指委托加工過程中所耗用全部保稅料件的金額，保稅料件包括成品、殘次品、廢品、副產品、邊角料等。

委托加工剩余料件運回境內區外時，區內企業申報出口保稅核注清單，監管方式為“料件進出區”（代碼5000），運輸方式為“其他”（代碼9）；區外企業申報進口報關單，監管方式為“出料加工”（代碼1427），運輸方式為“綜合保稅區”（代碼Y），征減免方式為“全免”。

使用區內企業保稅料件的，應當事先如實向海關報備。保稅料件來源可以是國內區外或境外采購、本企業保稅賬冊流轉、區內或區區間保稅貨物流轉等多種途徑。

建議企業在申報保稅料件的進口保稅核注清單時，將保稅料件在商品名稱中增加“（保稅料件）”字樣，為后續申報、計算加工增值費用完稅價格中的保稅料件費提供便利（具體情況請以主管海關要求為準）。